IAS 32 ابزار مالی: ارائه الزامات حسابداری را برای ارائه ابزارهای مالی ، به ویژه در مورد طبقه بندی چنین ابزاری به دارایی های مالی ، بدهی های مالی و ابزارهای عدالت تشریح می کند. این استاندارد همچنین راهنمایی در مورد طبقه بندی بهره مربوط ، سود سهام و سود/زیان را ارائه می دهد و هنگامی که دارایی های مالی و بدهی های مالی می توانند جبران شوند.
IAS 32 در دسامبر 2003 مجدداً مورد بررسی قرار گرفت و در مورد دوره های سالانه آغاز شده از یا بعد از 1 ژانویه 2005 اعمال می شود.
تاریخ IAS 32
| سپتامبر 1991 | پیش نویس قرار گرفتن در معرض ابزارهای مالی E40 |
| ژانویه 1994 | E40 اصلاح شد و به عنوان پیش نویس قرار گرفتن در معرض ابزارهای مالی E48 در معرض قرار گرفت |
| ژوئن 1995 | بخش افشای و ارائه E48 به عنوان IAS 32 ابزار مالی تصویب شد: افشای و ارائه |
| 1 ژانویه 1996 | تاریخ مؤثر IAS 32 (1995) |
| دسامبر 1998 | IAS 32 توسط IAS 39 ، مؤثر در 1 ژانویه 2001 اصلاح شد |
| 17 دسامبر 2003 | نسخه اصلاح شده IAS 32 صادر شده توسط IASB |
| 1 ژانویه 2005 | تاریخ مؤثر IAS 32 (2003) |
| 18 اوت 2005 | مفاد افشای IAS 32 جایگزین IFRS 7 ابزار مالی: افشای مؤثر 1 ژانویه 2007. عنوان IAS 32 به ابزارهای مالی تغییر یافته است: ارائه |
| 22 ژوئن 2006 | پیش نویس قرار گرفتن در معرض اصلاحات پیشنهادی مربوط به ابزارها و تعهدات ناشی از انحلال |
| 14 فوریه 2008 | IAS 32 اصلاح شده برای ابزارها و تعهدات ناشی از انحلال |
| 1 ژانویه 2009 | تاریخ مؤثر اصلاحات برای ابزارهای قابل استفاده و تعهدات ناشی از انحلال |
| 6 اوت 2009 | پیش نویس قرار گرفتن در معرض طبقه بندی موضوعات حقوق پیشنهاد برای اصلاح IAS 32 |
| 8 اکتبر 2009 | اصلاح در IAS 32 در مورد طبقه بندی موضوعات حقوق |
| 1 فوریه 2010 | تاریخ مؤثر اصلاحیه اکتبر 2009 |
| 16 دسامبر 2011 | جبران دارایی های مالی و بدهی های مالی (اصلاحات در IAS 32) صادر شده |
| 17 مه 2012 | اصلاحات ناشی از بهبود سالانه چرخه 2009-2011 (اثر مالیاتی توزیع سهام). برای اطلاعات بیشتر کلیک کنید |
| 1 ژانویه 2013 | تاریخ مؤثر اصلاحات ماه مه 2012 (چرخه سالانه پیشرفت های 2009-2011) |
| 1 ژانویه 2014 | تاریخ مؤثر اصلاحات دسامبر 2011 |
تفسیرهای مرتبط
- IAS 32 (2003) طبقه بندی SIC-5 از ابزارهای مالی-مقررات تسویه حساب مشروط
- IAS 32 (2003) SIC-16 Capital Capital-Recquive Instruments Equity (سهام خزانه داری)
- IAS 32 (2003) از سهام SIC-17 جانشین شد-هزینه های سهام اعضای معامله سهام در نهادهای تعاونی و ابزارهای مشابه
اصلاحات مورد بررسی توسط IASB
خلاصه IAS 32
هدف IAS 32
هدف اعلام شده IAS 32 ایجاد اصول برای ارائه ابزارهای مالی به عنوان بدهی یا حقوق صاحبان سهام و جبران دارایی های مالی و بدهی ها است.[IAS 32. 1]
IAS 32 این موضوع را از چند طریق به این موضوع می پردازد:
- شفاف سازی طبقه بندی یک ابزار مالی صادر شده توسط یک نهاد به عنوان یک مسئولیت یا به عنوان حقوق صاحبان سهام
- تجویز حسابداری برای سهام خزانه داری (سهام خریداری شده خود یک نهاد)
- تجویز شرایط سختگیرانه ای که در آن دارایی ها و بدهی ها ممکن است در ترازنامه جبران شوند
IAS 32 همراه با ابزار مالی IAS 39 است: شناخت و اندازه گیری و IFRS 9 ابزار مالی. IAS 39 و IFRS 9 با شناخت اولیه دارایی های مالی و بدهی ها ، اندازه گیری متعاقب آن به شناخت اولیه ، اختلال ، ناشناخته سازی و حسابداری پرچین می پردازند. IAS 39 به تدریج توسط IFRS 9 جایگزین شد زیرا IASB مراحل مختلف پروژه ابزارهای مالی خود را به اتمام رساند.
محدوده
IAS 32 در ارائه و افشای اطلاعات در مورد انواع ابزارهای مالی با استثنائات زیر اعمال می شود: [IAS 32. 4]
- منافع شرکتهای تابعه ، همکاران و سرمایه گذاری های مشترک که تحت صورت های مالی تلفیقی و جداگانه IAS 27 به حساب می آیند ، سرمایه گذاری IAS 28 در همکاران یا IAS 31 در سرمایه گذاری های مشترک (یا برای دوره های سالانه شروع یا بعد از 1 ژانویه 2013 ، IFRS 10 ادغام شده استصورتهای مالی ، IAS 27 صورتهای مالی جداگانه و سرمایه گذاری IAS 28 در همکاران و سرمایه گذاری های مشترک). با این حال ، IAS 32 در مورد تمام مشتقات مربوط به منافع شرکتهای تابعه ، همکاران یا سرمایه گذاری های مشترک اعمال می شود.
- حقوق و تعهدات کارفرمایان تحت برنامه مزایای کارمندان (به مزایای کارمندان IAS 19 مراجعه کنید)
- قراردادهای بیمه (به قراردادهای بیمه IFRS 4 مراجعه کنید). با این حال ، IAS 32 در مورد مشتقات که در قراردادهای بیمه تعبیه شده اند در صورت نیاز به حساب جداگانه توسط IAS 39 اعمال می شود
- ابزارهای مالی که در محدوده IFRS 4 قرار دارند زیرا آنها حاوی یک ویژگی مشارکت اختیاری هستند ، فقط از استفاده از پاراگراف های 15-32 و AG25-35 (تجزیه و تحلیل بدهی و مؤلفه های سهام) معاف هستند ، اما تابع سایر الزامات IAS 32 هستند
- قراردادها و تعهدات تحت معاملات پرداخت مبتنی بر سهام (به IFRS 2 پرداخت مبتنی بر سهام مراجعه کنید) به استثنای موارد زیر:
- این استاندارد برای قراردادهایی که در محدوده IAS 32. 8-10 هستند اعمال می شود (به زیر مراجعه کنید).
- بندهای 33-34 هنگام حسابداری سهام خزانه خریداری شده، فروخته شده، صادر شده یا لغو شده توسط طرح های اختیار سهام کارکنان یا ترتیبات مشابه اعمال می شود.
استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 32 در مورد قراردادهایی برای خرید یا فروش یک اقلام غیر مالی که می تواند به صورت خالص به صورت نقد یا ابزار مالی دیگر تسویه شود، اعمال می شود، به استثنای قراردادهایی که به منظور دریافت یا تحویل یک غیر منعقد شده و نگهداری می شوند. اقلام مالی مطابق با الزامات مورد انتظار خرید، فروش یا استفاده واحد تجاری.[IAS 32. 8]
تعاریف کلیدی [IAS 32. 11]
ابزار مالی: قراردادی که منجر به یک دارایی مالی یک واحد تجاری و یک بدهی مالی یا ابزار حقوق صاحبان سهام واحد تجاری دیگر می شود.
دارایی مالی: هر دارایی که:
- پول نقد
- ابزار سهام یک واحد تجاری دیگر
- یک حق قراردادی
- دریافت وجه نقد یا دارایی مالی دیگر از واحد تجاری دیگر؛یا
- مبادله دارایی ها یا بدهی های مالی با واحد تجاری دیگر تحت شرایطی که بالقوه برای واحد تجاری مطلوب است. یا
- غیر مشتقه ای که واحد تجاری موظف است یا ممکن است متعهد به دریافت تعداد متغیری از ابزارهای سهام خود واحد تجاری باشد.
- مشتقه ای که به غیر از مبادله مقدار ثابتی از وجه نقد یا دارایی مالی دیگر با تعداد معینی از ابزارهای حقوق صاحبان سهام خود واحد تجاری، تسویه خواهد شد یا ممکن است تسویه شود. برای این منظور، ابزارهای سهام خود واحد تجاری شامل ابزارهایی نمی شود که خود قراردادهایی برای دریافت یا تحویل آتی ابزارهای حقوق صاحبان شرکت هستند.
- ابزارهای قابل فروش طبقه بندی شده به عنوان حقوق صاحبان سهام یا بدهی های معین ناشی از انحلال طبقه بندی شده توسط IAS 32 به عنوان ابزارهای حقوق صاحبان سهام
بدهی مالی: هر بدهی که عبارت است از:
- یک تعهد قراردادی:
- برای تحویل وجه نقد یا دارایی مالی دیگر به واحد تجاری دیگر؛یا
- مبادله دارایی های مالی یا بدهی های مالی با واحد تجاری دیگر تحت شرایطی که بالقوه برای واحد تجاری نامطلوب است. یا
- غیر مشتقه ای که واحد تجاری موظف است یا ممکن است متعهد به ارائه تعداد متغیری از ابزارهای سهام خود واحد تجاری باشد یا
- یک مشتق که به غیر از مبادله مبلغ ثابت پول نقد یا دارایی مالی دیگر برای تعداد مشخصی از ابزارهای سهام خود نهاد تسویه می شود. برای این منظور ، ابزارهای سهام خود نهاد شامل نمی شوند: ابزارهایی که خودشان برای دریافت یا تحویل ابزارهای سهام خود در آینده قرارداد دارند. ابزارهای puttable طبقه بندی شده به عنوان حقوق صاحبان سهام یا برخی از بدهی های ناشی از انحلال طبقه بندی شده توسط IAS 32 به عنوان ابزارهای سهام
ابزار عدالت: هر قراردادی که پس از کسر کلیه بدهی های خود ، علاقه باقیمانده به دارایی های یک نهاد را نشان می دهد.
ارزش منصفانه: مبلغی که می توان یک دارایی را برای آن رد و بدل کرد ، یا یک مسئولیت بین طرف های آگاه و مایل در معامله طول بازو تسویه کرد.
تعریف ابزار مالی مورد استفاده در IAS 32 همانند IAS 39 است.
ابزار PUTTABLE: یک ابزار مالی که به دارنده این حق را می دهد تا ابزار را برای پول نقد یا دارایی مالی دیگری به صادرکننده برگرداند یا به طور خودکار در هنگام وقوع یک رویداد آینده نامشخص یا مرگ یا بازنشستگی دارنده ساز به صادرکننده بازگردانده شود. واد
طبقه بندی به عنوان بدهی یا عدالت
اصل اساسی IAS 32 این است که یک ابزار مالی باید به عنوان یک بدهی مالی یا یک ابزار عدالت طبق ماده قرارداد ، نه فرم قانونی آن و تعاریف مسئولیت مالی و ابزار عدالت طبقه بندی شود. دو استثناء از این اصل ، برخی از ابزارهای قابل استفاده هستند که معیارهای خاص و تعهدات خاصی را که بر روی انحلال ایجاد می شود ، رعایت می کنند (به تصویر زیر مراجعه کنید). نهاد باید در زمان تشخیص ابزار تصمیم بگیرد. طبقه بندی متعاقباً بر اساس شرایط تغییر یافته تغییر نمی کند.[IAS 32. 15]
یک ابزار مالی فقط درصورتی که (الف) ابزار شامل عدم تعهد قراردادی برای تحویل پول نقد یا دارایی مالی دیگر به یک نهاد دیگر است و (ب) اگر ساز در ابزارهای سهام خود صادرکننده تسویه شود ، این یک ابزار قراردادی است.:
- غیر مشتق کننده ای که شامل هیچ تعهدی قراردادی برای صادرکننده برای ارائه تعداد متغیر از ابزارهای سهام خود نیست. یا
- مشتق که فقط توسط صادرکننده مبادله مبلغ ثابت پول نقد یا دارایی مالی دیگر برای تعداد مشخصی از ابزارهای سهام خود تسویه می شود.[IAS 32. 16]
تصویر - سهام ترجیحی
اگر واحد تجاری سهام ممتاز (ممتاز) را صادر کند که نرخ ثابتی از سود سهام پرداخت می کند و دارای ویژگی بازخرید اجباری در تاریخ آتی است، ماهیت این است که آنها یک تعهد قراردادی برای تحویل وجه نقد هستند و بنابراین باید به عنوان بدهی شناسایی شوند..[IAS 32. 18(a)] در مقابل، سهام ممتازی که سررسید ثابتی ندارند و ناشر تعهد قراردادی برای پرداخت هیچ گونه پرداختی ندارد، حقوق صاحبان سهام هستند. در این مثال اگرچه هر دو ابزار به طور قانونی سهام ترجیحی نامیده می شوند، اما دارای شرایط قراردادی متفاوتی هستند و یکی یک بدهی مالی است و دیگری حقوق صاحبان سهام.
تصویر - انتشار مقدار پولی ثابت ابزارهای حقوق صاحبان سهام
یک حق یا تعهد قراردادی برای دریافت یا تحویل تعدادی از سهام خود یا سایر ابزارهای حقوق صاحبان سهام که به گونه ای متفاوت است که ارزش منصفانه ابزارهای حقوق صاحبان سهام خود واحد تجاری که باید دریافت یا تحویل شود برابر با مقدار پولی ثابت حق یا تعهد قراردادی باشد. مسئولیت مالی[IAS 32. 20]
تصویر - یکی از طرفین در مورد نحوه تسویه یک ابزار انتخاب دارد
هنگامی که یک ابزار مالی مشتقه به یکی از طرفین حق انتخاب در مورد نحوه تسویه آن می دهد (به عنوان مثال، ناشر یا دارنده می توانند خالص تسویه را به صورت نقدی یا از طریق مبادله سهام به نقد انتخاب کنند)، این یک دارایی مالی یا یک بدهی مالی است مگر اینکه تمامجایگزین های تسویه منجر به تبدیل شدن آن به یک ابزار سهام می شود.[IAS 32. 26]
مقررات تسویه احتمالی
اگر در نتیجه مقررات تسویه احتمالی، ناشر حق بی قید و شرطی برای اجتناب از تسویه با تحویل نقدی یا سایر ابزارهای مالی (یا تسویه به نحوی که بدهی مالی باشد) نداشته باشد، ابزار مالی است. مسئولیت صادرکننده، مگر اینکه:
- شرط تسویه احتمالی واقعی نیست یا
- ناشر تنها می تواند ملزم به تسویه تعهد در صورت انحلال ناشر یا
- این ابزار تمام ویژگی ها را دارد و شرایط IAS 32. 16A و 16B را برای ابزارهای puttable دارد [IAS 32. 25]
اسناد قابل واگذاری و تعهدات ناشی از انحلال
در فوریه 2008 ، IASB با توجه به طبقه بندی ترازنامه ابزارهای مالی و تعهدات مالی که فقط در انحلال ایجاد می شود ، IAS 32 و IAS 1 را با توجه به طبقه بندی ترازنامه اصلاح کرد. در نتیجه اصلاحات ، برخی از ابزارهای مالی که در حال حاضر تعریف یک مسئولیت مالی را برآورده می کنند ، به عنوان سهام عدالت طبقه بندی می شوند زیرا آنها نشان دهنده علاقه باقیمانده در دارایی های خالص نهاد هستند.[IAS 32. 16A-D]
طبقه بندی مسائل مربوط به حقوق
در اکتبر 2009 ، IASB اصلاحیه ای در IAS 32 در مورد طبقه بندی موضوعات حقوق صادر کرد. به نظر می رسد برای مسائل مربوط به حقوق ارائه شده برای مقدار مشخصی از اقدامات فعلی ارز خارجی ، نیاز به چنین مواردی به عنوان بدهی های مشتق دارد. در این اصلاحیه آمده است که در صورت صادر شدن چنین حقوقی به همه سهامداران موجود در یک نهاد در همان کلاس برای یک مقدار ثابت ارز ، آنها باید بدون در نظر گرفتن ارز که در آن قیمت تمرینی در نظر گرفته می شود ، به عنوان سهام طبقه بندی شوند.
ابزارهای مالی مرکب
برخی از ابزارهای مالی - که گاهی اوقات به آن ابزارهای مرکب گفته می شود - از دیدگاه صادرکننده دارای مسئولیت و یک مؤلفه عدالت هستند. در این حالت ، IAS 32 مستلزم آن است که قطعات مؤلفه به طور جداگانه با توجه به ماده آنها بر اساس تعاریف مسئولیت و عدالت ارائه شود. این تقسیم در صدور انجام می شود و برای تغییرات بعدی در نرخ بهره بازار ، قیمت سهم یا رویدادی دیگر که احتمال استفاده از گزینه تبدیل را تغییر می دهد ، اصلاح نمی شود.[IAS 32. 29-30]
برای نشان دادن ، یک پیوند قابل تبدیل شامل دو مؤلفه است. یکی مسئولیت مالی است ، یعنی تعهدات قراردادی صادرکننده برای پرداخت پول نقد ، و دیگری یک ابزار عدالت ، یعنی گزینه دارنده برای تبدیل به سهام مشترک. مثال دیگر بدهی است که با ضمانت خرید سهام قابل جدا شدن صادر شده است.
هنگامی که مقدار حمل اولیه یک ابزار مالی مرکب لازم است به مؤلفه های حقوق صاحبان سهام و مسئولیت آن اختصاص یابد ، به مؤلفه سهام عدالت پس از کسر از ارزش منصفانه ابزار به عنوان یک کل مبلغ جداگانه برای مؤلفه مسئولیت تعیین می شود. واد[IAS 32. 32]
بهره ، سود سهام ، سود و ضررهای مربوط به ابزاری که به عنوان یک مسئولیت طبقه بندی شده است باید در سود یا ضرر گزارش شود. این بدان معنی است که پرداخت سود سهام در سهام ترجیحی که به عنوان بدهی طبقه بندی می شوند به عنوان هزینه رفتار می شوند. از طرف دیگر ، توزیع ها (مانند سود سهام) به دارندگان یک ابزار مالی که به عنوان سهام طبقه بندی می شوند باید مستقیماً در برابر حقوق صاحبان سهام شارژ شوند ، نه در برابر درآمد.[IAS 32. 35]
هزینه های معامله یک معامله سهام از حقوق صاحبان سهام کسر می شود. هزینه های معاملات مربوط به مسئله یک ابزار مالی مرکب به تخصیص درآمدها به مؤلفه های مسئولیت و عدالت اختصاص می یابد.
سهام خزانه داری
هزینه ابزارهای سهام خود یک نهاد که مجدداً مجدداً ("سهام خزانه داری") از سهام عدالت کسر می شود. سود یا ضرر در خرید ، فروش ، مسئله یا لغو سهام خزانه داری به رسمیت شناخته نمی شود. سهام خزانه داری ممکن است توسط نهاد یا سایر اعضای گروه تلفیقی به دست آورد و نگهداری شود. ملاحظه پرداخت شده یا دریافت شده مستقیماً در حقوق صاحبان سهام شناخته می شود.[IAS 32. 33]
جبران کننده
IAS 32 همچنین قوانینی را برای جبران دارایی های مالی و بدهی های مالی تجویز می کند. این مشخص می کند که یک دارایی مالی و یک بدهی مالی باید جبران شود و مبلغ خالص گزارش شده در هنگام و فقط چه زمانی ، یک نهاد: [IAS 32. 42]
- دارای حق قانونی برای تنظیم مبالغ است. وت
- قصد دارد به صورت خالص تسویه شود ، یا دارایی را تحقق بخشد و مسئولیت را همزمان تسویه کند.[IAS 32. 48]
هزینه های صدور یا مجدداً ابزارهای سهام عدالت
هزینه های صدور یا بازآفرینی ابزارهای سهام عدالت به عنوان کسر از سهام عدالت ، خالص هرگونه سود مالیات بر درآمد مرتبط است.[IAS 32. 35]
افشای
افشای ابزارهای مالی در IFRS 7 ابزار مالی وجود دارد: افشای اطلاعات و دیگر در IAS 32.
افشاگری های مربوط به سهام خزانه داری در ارائه IAS 1 صورتهای مالی و احزاب مرتبط با IAS 24 برای خرید سهام از طرف های مرتبط است.[IAS 32. 34 و 39]
